Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).
Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке.
Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.
Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику.
Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.
При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:
- Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях;
- Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенных материалов;
- Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» – оплачена задолженность перед поставщиком материалов;
- Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам;
- Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т 10-1 «Сырье и материалы» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
- Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов);
- Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика.
- Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика) , при приемке готового объекта строительства.
- Д-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» К-т 10-7 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика.
- Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ.
Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.
Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.
Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.) и передает их субподрядчику.
В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:
- Д-т 10-1 К-т 60 – 100 000 руб. – приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС);
- Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов;
- Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком материалов;
- Д-т 68 К-т 19 – 18 000 руб. – зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам;
- Д-т 10-7 К-т 10-1 – 100 000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку.
Условия применения вычетов установлены пунктами и пунктом 2 статьи 171 НК РФ и 1 статьи 172 НК РФ:
- материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;
- произведена оплата предъявленных сумм налога;
- в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.
Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.
Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.
Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.
Организация является Генподрядчиком по ремонтным работам. Заключили договор субподряда. Как правильно оформить в актах о приемке выполненных работ использование давальческих материалов?
Вопрос: Прошу помочь с оформлением документов: наша организация является Генподрядчиком по ремонтным работам. Заключили договор субподряда. Субподрядчик напрямую получает давальческие материалы от Заказчика. как правильно оформить в актах о приемке выполненных работ использование давальческих материалов: следует указать в акте между Генподрядчиком и Субподрядчиком, в акте между Субподрядчиком и заказчиком, или в обоих актах одновременно?
Ответ: Напрямую передавать материалы от заказчика к субподрядчику некорректно. Правильнее оформить передачу давальческих материалов от заказчика к генподрядчику, а от генподрядчика к субподрядчику, поскольку в соответствии со ст. 706 ГК РФ заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять другу к другу требования, связанные с исполнением договора строительного подряда (заключенного каждым из них с генподрядчиком, в том числе относительно качества работ и использования материалов).
Соответственно, заказчик передает материалы генподрядчику, а генподрядчик передает материалы субподрядчику. В КС-2 стоимость давальческих материалов указывается справочно с приложением акта о расходовании давальческих материалов.
Как правило, при использовании в договоре строительного подряда давальческих материалов, надо договориться о том, как заполнять данный документ с учетом давальческих материалов. Возможно два варианта.
То есть, возможен вариант, что при составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 (от субподрядчику генподрядчику, и далее от генподрядчику заказчику) стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется - вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости. Или же в форме КС-2 стоимость давальческих материалов указывается справочно.
чет операций с давальческими материалами
Как подрядчику отразить в бухучете использование давальческих материалов при выполнении строительных работ
Если это прямо предусмотрено в договоре, то для выполнения строительных работ заказчик может выделять подрядчику материалы на давальческой основе.
Дебет 003
- получены материалы для проведения строительных работ.
Внутренние перемещения материалов заказчика организуйте на субсчетах забалансового счета 003. При передаче материалов в производство их стоимость не влияет на себестоимость ваших работ.
Траты, связанные с переработкой материалов, включите в себестоимость работ, в состав прямых затрат:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов.
Материалы, которые передали в производство, спишите:
Кредит 003
- списаны материалы, переданные в производство.
Аналогичную запись сделайте и при возврате остатков, излишков материалов заказчику:
Кредит 003
- переданы неиспользованные материалы заказчику.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , , , … ).
Основанием для такой записи будет отчет о расходовании материалов и накладная по форме № М-15 .
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
Как заказчику и подрядчику учитывать давальческие материалы
Главное в статье
2. Как оформить и учитывать - примеры и образцы
3. Как заполнить форму № КС-2 - образец
Для производства строительных работ заказчик передает подрядчику давальческие материалы. В процессе работ подрядчик списывает израсходованные материалы. Как отчитаться перед заказчиком? Можно ли указывать эти материалы в форме № КС-2?
Когда используются давальческие материалы
Подрядчик может выполнять работы, используя материалы заказчика (ст. 713 ГК РФ). При этом подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо. После того как закончит работы, он представляет заказчику отчет об израсходовании материала. Кроме того, подрядчик возвращает остаток материалов либо с согласия заказчика уменьшает цену работы с учетом стоимости остающихся у него неиспользованных материалов.
Для того чтобы подрядчик мог использовать такой порядок обеспечения строительными материалами, стороны должны его указать в договоре подряда. Дело в том, что существенным условием договора подряда является цена договора. Когда работы выполняются иждивением подрядчика, он сам приобретает строительные материалы. При этом цена договора соответствует полной сметной стоимости работ. Если же подрядчик намерен использовать материалы заказчика, то цена договора уменьшается на сметную стоимость материалов заказчика. Таким образом, в цене договора стороны должны учитывать, что при строительстве будут использоваться материалы заказчика.
Важно запомнить
Вместо акта может использоваться унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону с пометкой «без оплаты»
Как оформить и учитывать
В договоре определите весь порядок. То есть как подрядчик будет получать материалы от заказчика и отчитываться об их использовании. Документы, которые оформляются при выполнении работ из давальческих материалов, не являются унифицированными. Поэтому согласуйте их и приложите к договору.
К числу таких документов относятся:
Акт передачи материалов от заказчика подрядчику;
Отчет об использовании давальческих материалов.
ПРИМЕР 1. Как оформить передачу материалов
Согласно условиям договора заказчик (генподрядчик) ООО «Строитель» передал субподрядчику ООО «Стройсервис» 10 400 шт. кирпича ценой 2000 руб. за 1 тыс. Образец акта приема-передачи давальческих материалов .
При передаче материалов право собственности на них к подрядчику не переходит. Поэтому с учета заказчик данные материалы не списывает.
Бухгалтер генподрядчика (заказчик) отражает передачу материалов субподрядчику проводкой:
После того как подрядчик использует полученные от заказчика материалы, он составляет отчет и кредитует забалансовый счет 003. Никаким иным образом списание этих материалов подрядчик не отражает.
ПРИМЕР 2. Как составить отчет заказчику
Воспользуемся условием из примера 1. Предположим, в июне субподрядчик израсходовал весь полученный от генподрядчика кирпич в количестве 10 400 шт. при кладке стен и перегородок. Он составил отчет генподрядчику. Образец ниже.
Генподрядчик получает отчет подрядчика и на его основании списывает материалы в стоимость строительных работ:
Как заполнить форму № КС-2
На заметку
Если заказчиком является застройщик, то при получении отчета подрядчика он списывает переданные в переработку материалы в дебет счета 08
В договоре подряда стороны могут предусмотреть, что подрядчик отчитывается перед заказчиком за выполненные работы по форме № КС-2. В этом случае надо договориться о том, как заполнять данный документ с учетом давальческих материалов. Возможно два варианта.
Во-первых, если форма № КС-2 заполняется только для промежуточных расчетов между заказчиком и подрядчиком, то она может не содержать сведений о материалах поставки заказчика. Тогда в ней отражается только стоимость выполненных работ без учета стоимости материалов.
Во-вторых, сведения формы № КС-2 необходимы одной из сторон для того, чтобы учитывать полную себестоимость работ. Тогда стоимость материалов поставки заказчика можно указать в этом документе. Например, в № КС-2 указывается полная себестоимость выполненных работ с учетом давальческих материалов. Но, учитывая, что итог по форме № КС-2, как правило, является суммой, которую оплачивает заказчик, в этом итоге не должно быть сметной стоимости давальческих материалов. Для этой цели в конце формы № КС-2 по отдельной строке показывается сумма стоимости материалов поставки заказчика. Она вычитается при подсчете итога по документу в целом.
ПРИМЕР 3. Как отразить давальческие материалы в № КС-2
Используем условия примеров 2 и 3. В июне стороны подписали акт по форме № КС-2. Общая стоимость работ по кладке стен и перегородок котельной по акту составила 40 558 руб., а за вычетом давальческих материалов - 19 758 руб. Образец акта по форме № КС-2 смотрите ниже.
СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА
3.4.1.2. Стройматериалы переданы субподрядчику на давальческой основе
Давальческие стройматериалы - это материалы, принятые подрядчиком от заказчика (генподрядчика) без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов. При этом право собственности на стройматериалы к подрядчику не переходит.
Поскольку реализации материалов не происходит, то и объектов налогообложения в связи с движением материалов между организациями не возникает. На передачу материалов заказчик (генподрядчик) оформляет акт или накладную (можно воспользоваться формой № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») со ссылкой о передаче на давальческой основе. Подрядная организация составляет отчет по израсходованным материалам. При этом в акте выполненных работ (например, составленном по форме № КС-2) стройматериалы отражает только справочно.
Остаток неиспользованных материалов подрядчик возвращает давальцу либо покупает их у него.
Бухгалтер заказчика (генподрядчика) отражает покупку и передачу стройматериалов подрядчику следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 60 | Поступили стройматериалы от поставщика | |
| 19 | 60 | Отражен НДС в стоимости стройматериалов |
| 68 | 19 | Заявлен вычет «входного» НДС |
| 60 | 51 | Оплачены стройматериалы поставщику |
| 10 субсчет «Стройматериалы» | Отражена передача стройматериалов подрядчику по отгруженным материалам | |
| 08 (20) | 60 | Приняты от подрядчика работы без учета стоимости стройматериалов |
| 08 (20) | 10 субсчет «Материалы, переданные подрядчику» | Списаны израсходованные на строительство стройматериалы на основании отчета подрядчика |
Эти же операции бухгалтер подрядной организации отразит следующим образом:
Обратите внимание на риски!
При работе с давальческими материалами подрядчик должен учитывать некоторые особенности.
Обратите внимание: подрядная организация наряду с выполнением работ из материалов заказчика может использовать для строительства и самостоятельно приобретенные материалы (если это предусмотрено договором подряда). При этом она обязательно должна организовать раздельный учет.
Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов.
Для обычного учета наличия и движения материалов Планом счетов предназначен счет 10 «Материалы». Для учета давальческих материалов он использоваться не может.
Ведь давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний).
Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения строительных работ как давальческие, их стоимость с баланса не списывает (они продолжают числиться у него на счете 10 - на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону»).
Но поскольку полученные подрядчиком давальческие материалы продолжают оставаться собственностью заказчика и подрядчик право собственности на них не приобретает, применение подрядчиком счета 10 для учета давальческих материалов будет ошибочным.
Согласно Плану счетов, переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором подряда.
Аналитический учет давальческих материалов на счете 003 подрядчик должен вести по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ, если работы ведутся одновременно на нескольких объектах.
В нем также следует указать, что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях.
Подрядчик при приемке от заказчика материалов должен организовать входной контроль - проверку соответствия показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или свидетельств на них, указанных в проектной документации либо договоре подряда.
При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя). Результаты входного контроля должны быть задокументированы.
Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах.
В данном случае может быть принято одно из решений:
Заказчик заменяет несоответствующие материалы (изделия, оборудования) соответствующими;
Несоответствующие изделия дорабатываются.
Но в этом случае подрядчику нужно будет открыть к счету 003 дополнительный субсчет «Материалы, переданные субподрядчику».
2.8.3. Передача результата заказчику
Подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, а заказчик обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).
Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются подрядчиком на счете 003 до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ.
Затраты подрядчика по выполнению строительных работ отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство». К ним относятся стоимость собственных материалов подрядчика (без учета давальческих материалов), заработная плата работников с обязательными отчислениями, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
В целях исчисления налога на прибыль стоимость давальческих материалов в расходы подрядчика не включается (как и в бухгалтерском учете). Не учитывается она и в стоимости выполненных подрядчиком работ и соответственно в выручке (в целях исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации работ согласно подп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется - вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.
ПРИМЕР 7
Заказчик (ООО «Орион») передает подрядчику (ООО «Стройком») в соответствии с условиями заключенного договора строительные материалы на давальческой основе. Их стоимость составляет 1 538 400 руб.
Стоимость работ по договору (без учета стоимости давальческих материалов) - 1 427 800 руб. (в том числе НДС - 217 800 руб.). Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб. Бухгалтер ООО «Стройком» сделал в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 003
- 1 538 400 руб. - приняты к учету материалы, переданные заказчиком;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69…)
КРЕДИТ 003
- 1 538 400 руб. - списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении строительных работ;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 1 427 800 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 217 800 руб. (1 210 000 руб. x 18%) - начислен НДС со стоимости выполненных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
- 980 000 руб. - отражена стоимость выполненных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»
КРЕДИТ 99
- 230 000 руб. (1 427 800 - 217 800 - 980 000) - отражен финансовый результат (прибыль) по договору.
2.8.4. Как быть с оставшимися материалами?
Нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 713) предписывают после окончания работы остаток материалов возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Однако на практике может случиться так, что часть материалов не использована (по тем или иным причинам) и заказчик не требует ни их возврата, ни уменьшения цены.
Возникает ли при этом у подрядчика внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (если остатки давальческого сырья пригодны к дальнейшему использованию)?
Прямого указания в Налоговом кодексе РФ нет, как нет и официальных разъяснений по данному вопросу. Но есть примеры судебных решений, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 27 января 2006 г., 20 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4).
Кроме того, существует еще одна точка зрения, заключающаяся в том, что остатки учитываются у подрядчика как невостребованная кредиторская задолженность (со списанием ее затем на доходы в общеустановленном порядке).
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1.6. Давальческие материалы
Организация (подрядчик) заключила договор с субподрядчиком на выполнение работ. Материалы подрядчика передаются на давальческой основе по накладной № М-15 . По окончании работ субподрядчик представляет формы № КС-2 , № КС-3 на стоимость СМР и акт переработки материалов, переданных на давальческой основе (в свободной форме). Должна ли организация (подрядчик) включать эти материалы в ведомость расхода материалов № М-29 (форма утверждена в учетной политике со всеми обязательными реквизитами)?
Давальческие материалы учитывает подрядчик. Он списывает их на стоимость выполненных работ (дебет 20 кредит 10). Значит, такая проводка должна быть подкреплена первичным документом. Таким документом может быть и акт, полученный от субподрядчика. Однако форма № М-29 , которую ведет подрядчик, выполняет еще одну функцию (помимо собственно подтверждения списания материалов) - сопоставление фактического расхода материалов с нормативной потребностью. Исходя из этих соображений, включить такие материалы в форму № М-29 Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
- Скачайте формы
Учет материалов – процедура довольно трудоемкая и часто появляются трудности у бухгалтеров строительных организаций. Возможно, ли упростить учет и не оформлять ненужные бумаги? Рассмотрим эти вопросы поподробнее.
Для начала самая простая ситуация это когда предприятие точно знает, что покупает стройматериалы на определенный объект и они сразу минуя склад, то есть транзитом отгружаются на стройку. Генподрядчик (заказчик) покупает, а строительные работы ведет субподрядчик частично – из материалов купленных генподрядчиком.
Правильно ли будет оприходовать стройматериалы через ордер по форме М4 следующими операциями:
Д10 К60 — оприходованы от генподрядчика стройматериалы
Д19 К60 – выделен НДС по стройматериалам
Д20 К10 – списаны использованные в строительстве материалы.
Когда договор строительного подряда отмечен таким пунктом, где указано, что поставку стройматериалов обеспечивает сам заказчик, то после окончания работы подрядчик будет обязан сформировать отчет об израсходовании стройматериалов и предоставить его заказчику (п.1 ст.173 Гражданского кодекса РФ).
В этой общей ситуации, когда нужно передать материалы от заказчика подрядчику существуют только два варианта – это передача на давальческой основе и реализация материалов, то есть продать их подрядчику.
Учет в бухгалтерии давальческих материалов отражается на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н.
Когда заказчик передает стройматериалы своему подрядчику по договору подряда на давальческой основе, то в своей бухгалтерии стоимость этих материалов он не списывает сразу, а переводит их стоимость на специальный субсчет счета 10, который называется «Материалы, переданные в переработку на сторону» прежде чем отнесет на затраты.
И подкрепить эти операции нужно оправдательными документами. Это первичные учетные документы, они же являются основой ведения бухгалтерского учета. Поэтому генподрядчик (заказчик) должен использовать унифицированные документы для учета давальческих материалов, так как эти документы утверждены, а методические указания зарегистрированы в Минюсте России №3245 от 13.02.2002г. Сделать следует следующие проводки:
Дт 10 « Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кт 10 «Строительные Материалы» — переданы стройматериалы на переработку подрядчику
Дт 20 «Основное производство»
Кт 10 «Материалы переданные в переработку на сторону» — отнесена стоимость стройматериалов на затраты, переработанных подрядчиком.
Из всего этого складывается вывод, что если не применять субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10, то это будет противоречить всем нормам бухгалтерского учета. Также неприменение унифицированных первичных документов, при передвижении материалов, тоже ведёт к нарушению требованиям закона 129-ФЗ. Что повлечет негативные последствия для налогового учета, где применяются все эти установленные формы.
Еще момент, когда передача давальческих материалов подрядчику и списание их стоимости на выполненные работы не совпадает по времени, то это не даёт возможности просто приложить формы М-15 и М-29 к документации на строительство. Когда будут сданы работы подрядчиком по акту приемке выполненных работ заказчику, только тогда списывается стоимость материалов, а не на момент передачи в переработку. И выходит, что использование подрядчиком конкретных материалов не подтверждено. Так что понадобиться и отчет исполнителя (подрядчика) об израсходовании материала, но унифицированной формы отчета нет и поэтому её нужно разработать самим и утвердить в учетной политике. Порядок и сроки предоставления отчета тоже нужно оговорить в договоре подряда. И последний подкрепляющий документ, который вам нужно разработать и утвердить руководителем это акт о списании материалов, составленный заказчиком на основании отчета подрядчика об израсходовании давальческих материалах.
Очень часто бывает, что из предоставленных материалов заказчиком, неизрасходованные остатки исполнитель обязан вернуть. Как вернуть и всегда ли это возможно сделать? Давайте разберемся в этом вопросе…
Допустим заказчик на основании договора подряда передал давальческие материалы, где было указано что в случае не использования материалов, подрядчик возвращает остатки в целости и сохранности. Далее подрядчик отчитался за переработанные материалы, а часть он не смог вернуть и предлагает вычесть эти невозвратные материалы из стоимости выполненных работ. Далее получается, что заказчик должен либо выставить подрядчику претензию (и восстановить входной НДС по купленным материалам, либо оформить реализацию материалов, т.е продать материалы которые не смог вернуть подрядчик.
Если заказчик выбрал вариант с реализацией, то между в этом случае заключается договор купли-продажи с перечнем всех неиспользованных материалов, который будет являться основанием для реализации, а также подписанный акт- приемки передачи давальческих материалов, свидетельствующий о владении подрядчиком этих материалов.
После, как заключен договора купли-продажи, заказчик отражает у себя следующие проводки
Дт10 субсчет «Строительные материалы»
Кт10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — возвращены ранее переданный подрядчику давальческие материалы.
И реализация будет не реализацией, если мы не оформим накладную по форме ТОРГ-12, которой обязательно заинтересуется налоговый инспектор. Поэтому выписываем обязательно накладную.
Когда между заказчиком и подрядчиком проводится зачет стоимости реализованных материалов в счет оплаты выполненных работ, то делаются следующие записи.
5.3.Особенности учета и документального оформления строительных материалов заказчика и подрядчика
Обязанности по обеспечению строительстваматериалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст.700 Гражданского кодекса РБ).
В договоре подряда в качестве обязательного условия нужно указывать распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями. Такое требование установлено п.16 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450.
Таким образом, договорами строительного подряда может быть предусмотрено, что обязанность по поставке материалов возложена на заказчика.
Возможны также ситуации, когда функции по обеспечению строительства материалами возложены на заказчика и он передает их для выполнения строительных работ генподрядчику, который в свою очередь передает часть материалов субподрядчику.
Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик (п.7 Инструкции № 10). В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.
В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы (п.18 Инструкции № 10):
приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;
переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;
предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.
Для того чтобы строительные материалы имели статус материалов заказчика, должны быть соблюдены все 3 условия, оговоренные в п.18 Инструкции № 10. Для этого заказчику необходимо:
самому оформить договоры на покупку строительных материалов у поставщиков и оплатить их стоимость;
учесть данные материалы в смете на строительство в качестве используемого материала;
передать материалы подрядчику на объект строительства без перехода права собственности.
Необходимо обратить внимание на следующие нюансы:
материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика;
строительные материалы, приобретенные подрядчиком за счет авансов на выполнение строительных работ, материалами заказчика не являются.
Передача материалов заказчика подрядчику в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дт 07/3, субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».
К-т 07/3, субсчет «Строительные материалы на складе»,
У заказчика включение стоимости строительных материалов в стоимость строительных работ (объекта строительства) отражается следующей записью:
Д-т 08/1 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 07/3«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».
Данная запись производится на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13.
То есть передача материалов заказчика подрядчику для производства работ реализацией материалов не является.
Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика следующее.
Таблица 13
Строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах (п.6 Инструкции № 4).
Согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов» бухгалтерского учета учет материалов, принятых подрядчиком в переработку от заказчика (давальческое сырье) и не оплачиваемых подрядчиком, осуществляется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
У подрядчика поступление материалов от заказчика отражается записью:
Таблица 14
Обязанность, связанную с поставкой заказчиком материалов для строительства объекта, следует оговаривать непосредственно в договоре строительного подряда или дополнительных соглашениях к нему. Передача материалов, изделий, конструкций подрядчику производится в соответствии с графиками такой передачи. Сроки и объем передачи строительных материалов напрямую связываются со сроками выполнения строительных работ и ввода объекта в эксплуатацию, что также предусматривается договором подряда.
Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, утвержденными постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (п.21 Инструкции № 10).
При оформлении накладных учитываются следующие особенности:
если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача материалов заказчиком оформляется товарной накладной формы ТН-2;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;
при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого облагаются НДС, в накладной указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма НДС не указываются, поскольку передача материала заказчику для выполнения работ реализацией материала не является;
при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются НДС или облагаются этим налогом частично (например, при наличии в жилом доме встроенно-пристроенных помещений), в накладной указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка НДС, по которой был уплачен налог при приобретении этих материалов. Это связано с тем, что на объектах, освобождаемых от НДС (к примеру, объектах жилого фонда), стоимость материалов в стоимость строительства включается по ценам с учетом НДС. Порядок включения налогов и отчислений подрядчиком в акты сдачи-приемки выполненных работ для компенсации их заказчиками изложен в письме Минстройархитектуры РБ от 01.04.2010 № 04-2-04/1130;
в качестве обязательной дополнительной информации указывается цель передачи: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора строительного подряда)».
Наибольшее количество вопросов у организаций возникает, как правило, когда в процессе строительства участвуют 3 стороны: заказчик, генподрядчик и субподрядчик..
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика (п.18 Инструкции № 10).
Порядок документального оформления передачи материалов заказчика генподрядчику четко изложен в п.21 Инструкции № 10, а документальное оформление передачи материалов заказчика генподрядчиком субподрядчику - такое же, только с учетом некоторых особенностей.
Так как материал заказчика, переданный субподрядчику, уже находится на объекте строительства, передача генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика оформляется товарной накладной формы ТН-2. В данной ситуации в накладной формы ТН-2 в строке «Цель приобретения продукции (товара)» указывается следующая информация: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)».
Далее необходимо обратить внимание на случай, когда по условиям заключенного договора подряда обеспечение строительства материалами возложено частично на заказчика, т.е. часть материалов - заказчика, а часть - генподрядчика.
В данной ситуации передача генподрядчиком материалов (заказчика и генподрядчика) субподрядчику по одной накладной недопустима, так как имеются различия в заполнении накладных в зависимости от того, передача ли это генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика или передача генподрядчиком им же приобретенных материалов субподрядчику.
Передача субподрядчику генподрядчиком материалов, приобретенных им самостоятельно, является реализацией материалов (подп.14.7 и 14.8 п.14 Инструкции № 4).
Передача генподрядчиком строительных материалов субподрядчикам отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 « Прочие расходы по текущей деятельности»
К-т 10/1 «Материалы».
Оборот по реализации материалов признается объектом обложения НДС (ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ). Следовательно, в накладной, оформленной генподрядчиком при передаче собственных материалов субподрядчику, необходимо предъявить дополнительно к цене материалов соответствующую сумму НДС, указав при этом ставку НДС, сумму НДС и стоимость материалов с НДС (п.1 ст.105 НК).
При оформлении накладной генподрядчиком в случае передачи субподрядчику материалов заказчика информацию по НДС указывать не следует.
При реализации материалов генподрядчиком субподрядчику в накладных следует указывать цель приобретения товара как «собственное производство и (или) потребление». А при передаче материалов заказчика субподрядчику цель приобретения указывается как «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)» (п.21 Инструкции № 4).
Сторонам договора строительного подряда следует помнить о необходимости проведения не реже 2 раз в год сверки учетных данных по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки (п.23 Инструкции № 10). Такая сверка производится в целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика.
Вышеуказанная сверка представляет собой сверку данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении.
Форма акта сверки законодательством не утверждена. Поэтому форма акта может быть произвольной, но при этом она должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного учетного документа.
Если организация-исполнитель применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы, связанные с переработкой материалов, учитывайте после их оплаты. При этом по некоторым видам расходов должны соблюдаться и другие условия их признания. Организации, применяющие упрощенку по объекту «доходы», расходы по переработке материалов не учитывают (ст. 346.14 НК РФ). ЕНВД Как правило, деятельность по переработке давальческих материалов не подпадает под ЕНВД. Исключение составляет случай, когда клиентами организации являются граждане (не предприниматели). Тогда деятельность по переработке может подпадать под определение бытовых услуг, и эта деятельность может быть переведена на ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163). Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД при оказании бытовых услуг.
Передача строительных материалов субподрядчику
Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные.
< … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).
< … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
Давальческое сырье: бухгалтерский учет
Внимание
ГК РФ).Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:
- наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
- результат переработки;
- данные о полученных отходах, в том числе возвратных.
Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами.
Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ. Бухучет: поступление и переработка материалов Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку.
Проводки по давальческому сырью в бухгалтерском учете
НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость. Передача давальческих материалов в производство Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.
Проводки: Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь. Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс.
руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002.
Бухгалтерский и налоговый учет давальческих операций
Дебет 20 (19) Кредит 60 – учтены работы организации-субподрядчика на переработку материалов; Дебет 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика» Кредит 003 субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику» – получены материалы, переработанные субподрядчиком; Дебет 20 Кредит 10 (60, 70…) – учтены другие расходы организации-исполнителя на переработку материалов; Дебет 90-2 Кредит 20 – сформирована себестоимость переработки материалов, включая расходы на субподрядчика; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость переработки (если организация является плательщиком НДС); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету «входной» НДС; Дебет 62 Кредит 90-1 – приняты заказчиком работы по переработке материалов; Кредит 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика» – отражена передача переработанных материалов заказчику.
Учет давальческого сырья в проводках
Работы были начаты и завершены в феврале, стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы «Мастера» на переработку составили 80 000 руб.
В бухучете «Мастера» операции по переработке были отражены так: Дебет 003– 236 000 руб. – получены материалы от заказчика (в оценке, предусмотренной договором); Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70– 80 000 руб. – учтены расходы на переработку материалов; Дебет 90-2 Кредит 20– 80 000 руб. – сформирована себестоимость выполненных работ; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 18 000 руб. – начислен НДС по выполненным работам; Дебет 62 Кредит 90-1– 118 000 руб. – отражена задолженность заказчика на основании акта приемки-сдачи выполненных работ; Дебет 51 Кредит 62– 118 000 руб. – получены деньги от заказчика за выполненные работы; Кредит 003– 236 000 руб.
Такой же порядок необходимо соблюдать при промежуточной передаче давальческого сырья сторонним лицам (назовем их субподрядчиками). Используем в бухгалтерских проводках следующие счета: счет 003, субсчет 1 «Материалы, принятые в переработку, на складе», счет 003, субсчет 2 «Материалы, принятые в переработку, в производстве», счет 003, субсчет 3 «Материалы, переданные в переработку субподрядчику».
T T ¬ ¦ Операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ + + + + ¦Отражена стоимость давальческого сырья и¦ 003-1 ¦ ¦ ¦материалов, принятых от заказчика¦ ¦ ¦ ¦(давальца) на склад. ¦ ¦ ¦ + + + + ¦Передано давальческое сырье (материалы)¦ 003-3 ¦ 003-1 ¦ ¦для переработки субподрядчику. ¦ ¦ ¦ + + + + ¦Получен отчет субподрядчика о расходе¦ 003-1 ¦ 003-3 ¦ ¦давальческого сырья (материалов). ¦ ¦ ¦ + + + + ¦Учтены работы субподрядчика по переработке¦ 20 (19) ¦ 60 ¦ ¦давальческого сырья (материалов).
Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку». В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Передача давальческого сырья субподрядчику проводки
Важно
Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит. Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.
Тему давальческого материала можно разбить на два блока - учет у давальца и переработчика. Содержание
- 1 Отражение поступления давальческого сырья от давальца
- 2 Передача давальческих материалов в производство
- 3 Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов
- 4 Отражение услуг по переработке материалов
- 5 Отражение возврата неиспользованных материалов
- 6 Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки
Отражение поступления давальческого сырья от давальца Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс.
Передача давальческих материалов субподрядчику проводки
Существенным отличием этих двух договоров является то, что результатом подряда является какой-либо материальный объект в виде переработанных материалов (готовой продукции). Результатом оказания услуг вещи не являются (это могут быть, например, консультации или аудиторское заключение).
Такой вывод можно сделать на основании положений глав 37 и 39 Гражданского кодекса РФ. Именно о работах, а не об услугах при упоминании давальческих операций идет речь в таких документах как:
- постановление Росстата от 28 декабря 2007 г. № 106;
- постановление Госкомстата России от 26 октября 2001 г. № 77 и т. д.
Вместе с тем, в некоторых нормативных документах давальческие операции расцениваются как услуги:
- ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г.
Передача давальческого материала субподрядчику проводки
При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС. Пример ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч.
НДС 18% - 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик».
Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% - 6 300 руб. Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует.
